5.5.2.6
DPH u přepravních služeb 06: Dodání zboží
Ing. Zdeněk Kuneš
Definice dodání zboží zahrnuje nejen dodání zboží určeného k dalšímu prodeji, ale i prodej materiálu, zásob, výrobků, dlouhodobého hmotného majetku, tzn. prodej jakékoliv movité věci.
Plátci, kteří podnikají v oblasti autodopravy, se zpravidla nezabývají klasickým dodáním zboží, ale z pohledu daně z přidané hodnoty poskytují hlavně přepravní služby.
Mohou se ale také dostat do situace, kdy budou prodávat například ojeté dopravní prostředky, nepotřebné náhradní díly, zásoby PHM apod. V těchto a dalších případech se z pohledu zákona o DPH jedná o dodání zboží a plátce provozující autodopravu je povinen respektovat stejná pravidla jako plátce, který se zabývá nákupem a prodejem zboží.
U přepravních společností je problematika dodání zboží důležitá například u nákupů dopravních prostředků, případně při jejich prodeji jako ojetých dopravních prostředků.
NahoruDodání zboží podle § 13 odst. 1 zákona o DPH
Pro účely zákona o dani z přidané hodnoty se podle § 13 odst. 1 zákona č. 235/2004 Sb., o DPH, dodáním zboží rozumí převod práva nakládat se zbožím jako vlastník.
Jedná se o "ekonomické vlastnictví". Pojem dodání zboží v zákonu o DPH je širší než právní pojetí vlastnictví, protože kupující může nakládat se zbožím jako vlastník, aniž by se stal právně vlastníkem tohoto zboží. Dodáním zboží se tak rozumí převod hmotného majetku jednou osobou (prodávající), která opravňuje druhou osobu (kupující) skutečně s tímto hmotným majetkem nakládat, jako kdyby byla jeho vlastníkem, a to i v případě, když k převodu právního vlastnictví nedojde.
Zdanitelné plnění poskytnuté při prodeji podle kupní smlouvy se považuje za uskutečněné podle podmínek sjednaných v kupní smlouvě.
V případě dodání zboží na základě kupní smlouvy uzavřené podle občanského zákoníku se zdanitelné plnění považuje za uskutečněné dnem převzetí zboží kupujícím.
Při dodání zboží do jiného členského státu musí být splněna podmínka, že zboží musí být do jiného členského státu skutečně fyzicky odesláno nebo přepraveno a plátce je povinen tuto skutečnost prokázat. V případě dodání zboží do jiného členského státu, na které se nevztahuje osvobození od daně, je zdanitelné plnění uskutečněno obdobně jako při dodání zboží v tuzemsku, tedy podle podmínek uvedených v kupní smlouvě nebo dnem předání zboží.
Příklad:
Plátce si pořídil nový nákladní automobil na základě smlouvy, ze které vyplývá, že nákladní automobil přejde do jeho vlastnictví předáním. Plátce si vzal na nákup automobilu u banky půjčku, automobil zaplatil a dne 10. července si automobil převzal. Dnem 10. července došlo k dodání zboží.
Dopravní společnosti pořizují často vozidla používaná k poskytování přepravních služeb formou finančního pronájmu s následnou koupí najaté věci.
Pro správné uplatnění daně z přidané hodnoty je nutné rozlišovat, zda se jedná o běžný finanční pronájem, kdy z leasingové smlouvy vyplývá, že nájemce vozidla má možnost vozidlo odkoupit. V takovém případě se jedná o poskytnutí služby – viz dále, nebo se jedná o dodání zboží s povinností odkupu.
NahoruDodání zboží podle § 13 odst. 3 písm. c) zákona o DPH
Dodáním zboží je také případ, kdy vlastník přenechá zboží uživateli na základě smlouvy, pokud je ujednáno a ke dni uzavření této smlouvy je zřejmé, že vlastnické právo k užívanému zboží bude za obvyklých okolností převedeno na jeho uživatele.
S účinností od 1. 1. 2020 je tato definice upřesněna tak, že se tímto dodáním zboží rozumí přenechání zboží k užití na základě smlouvy, pokud je ujednáno a ke dni uzavření této smlouvy je zřejmé, že vlastnické právo k užívanému zboží bude za obvyklých okolností převedeno na jeho uživatele.
Jedná se o dodání zboží s povinností nebo možností odkupu. V takovém případě se podle § 21 odst. 1 písm. c) zákona o DPH zdanitelné plnění považuje za uskutečněné dnem vzniku práva užívat zboží. V praxi to znamená, že plátce, který dodá zboží s tím, že nájemce je povinen nebo má možnost toto zboží odkoupit, je povinen dnem, kdy zboží předá nájemci do užívání, uplatnit daň na výstupu z celé hodnoty zboží. Plátce pronajímatel vystaví daňový doklad na celou hodnotu zboží, a pokud je nájemce plátce, má na základě tohoto daňového dokladu a pokud je nájemce plátce, má na základě tohoto daňového dokladu nárok na odpočet daně podle § 72 a dalších zákona o DPH. Jednotlivé splátky nemají v takovém případě na uplatnění daně již vliv.
Příklad:
Plátce poskytl dne 10. července jinému plátci nákladní automobil za 3 000 000 Kč bez daně na základě smlouvy, ve které je uvedeno, že uživatel má po zaplacení částky 1 000 000 Kč povinnost odkupu automobilu. Základ daně u automobilu je ve výši 3 000 000 Kč, daň je ve výši 630 000 Kč. Dodavatel vystavil na tuto částku daňový doklad a byl povinen přiznat daň na výstupu v celkové výši 630 000 Kč ke dni předání automobilu, tedy k 10. červenci 2019. Plátce, který nákladní automobil převzal, má na základě tohoto daňového dokladu nárok na odpočet daně v celkové výši…
