5.5.2.3
DPH u přepravních služeb 03: Stanovení obratu, registrace plátce
Ing. Zdeněk Kuneš
Pokud poskytuje přepravní služby osoba povinná k dani, která není plátcem, je povinna sledovat obrat pro registraci plátce.
Do obratu se osobě povinné k dani zahrnuje úplata, která této osobě povinné k dani náleží za uskutečněná plnění s místem plnění v tuzemsku. Jedná se o zdanitelná plnění nebo plnění osvobozená od daně s nárokem na odpočet daně, jako je například vývoz zboží nebo dodání zboží do jiného členského státu. Pro osoby, které poskytují přepravní služby, je důležité, že se do obratu zahrnují služby vázané na dovoz zboží a vývoz zboží, které jsou osvobozeny od daně s nárokem na odpočet daně.
Dále se do obratu zahrnují plnění osvobozená od daně bez nároku na odpočet daně podle § 54 až 56a zákona č. 235/2004 Sb., o DPH, pokud nejsou doplňkovou činností uskutečněnou nahodile nebo příležitostně. Doplňkovou činností je činnost, která nepředstavuje sama o sobě cíl pro zákazníka a je umělé ji oddělovat od hlavního plnění. Jedná se o finanční činnosti, pojišťovací činnosti a dodání a nájem nemovité věci.
Do obratu nezahrnuje osoba povinná k dani úplaty za plnění, která jsou uskutečněna mimo tuzemsko, protože tato plnění nejsou předmětem daně. Jsou předmětem daně v jiném členském státě nebo ve třetí zemi.
Pro přepravní firmy to znamená, že do obratu nezahrnují přepravu zboží uskutečněnou pro osobu povinnou k dani v jiném členském státě nebo pro zahraniční osobu.
Do obratu se nezapočítává úplata, obdržená jako záloha na zdanitelné plnění. Osoba povinná k dani zahrne do obratu celou hodnotu uskutečněného plnění.
Osoba povinná k dani zahrne do obratu všechna uskutečněná plnění, za která dostane zaplaceno, ale také ta, za něž zaplaceno nedostane. Hlavním ukazatelem je den uskutečnění zdanitelného plnění (nebo plnění osvobozeného s nárokem na odpočet a uvedených výjimek osvobozeného plnění bez nároku na odpočet daně), a dále hodnota náležející úplaty k datu uskutečnění plnění.
Obrat si sleduje osoba povinná k dani zpětně, a pokud za 12 bezprostředně předcházejících, po sobě jdoucích kalendářních měsíců přesáhne její obrat částku 2 000 000 Kč, stane se plátcem.
V takovém případě je povinna do 15 dnů ode dne, kdy překročila obrat, podat přihlášku k registraci a plátcem se stane od prvního dne následujícího kalendářního měsíce.
Limit 1 000 000 Kč se nevztahuje na osoby povinné k dani, které uskutečňují pouze plnění osvobozená od daně bez nároku na odpočet daně, jako je například nájem nemovité věci.
Fyzická osoba podnikající v autodopravě dosáhla k 30. 6. 2024 úplaty za přepravní služby uskutečněné v tuzemsku 600 000 Kč. Kromě toho poskytovala v předcházejících 12 měsících také přepravu zboží pro německé a slovenské podnikatele ve výši 1 500 000 Kč. Hodnota přepravních služeb poskytovaných pro osoby povinné k dani v jiném členském státě ve výši 800 000 Kč se do obratu nezahrnuje. Osoba povinná k dani se plátcem nestane.
Osoba podnikající v autodopravě dosáhla k 30. 6. úplaty za přepravní služby uskutečněné v tuzemsku 1 300 000 Kč. Kromě toho poskytovala v předcházejících 12 měsících také nájem několika bytů občanům v celkové hodnotě 800 000 Kč. Nájem bytů poskytovaný občanům je plněním osvobozeným od daně bez nároku na odpočet daně, které se do limitu pro obrat zahrnuje. Celkový obrat byl 2 100 000 Kč. Osoba povinná k dani byla povinna do 15. července podat přihlášku k registraci plátce. Plátcem se stala od 1. srpna.
Osoba podnikající v autodopravě dosáhla k 30. 6. úplaty za přepravní služby uskutečněné v tuzemsku 800 000 Kč. Kromě toho poskytovala v předcházejících 12 měsících také přepravu zboží pro německé a slovenské podnikatele ve výši 600 000 Kč a dále poskytla přepravu při vývozu zboží, osvobozenou od daně, s nárokem na odpočet daně v hodnotě 1 300 000 Kč. Hodnota přepravních služeb poskytovaných pro osoby povinné k dani v jiném členském státě ve výši 600 000 Kč se do obratu nezahrnuje. Do obratu se zahrne hodnota služeb poskytnutých v tuzemsku 800 000 Kč a hodnota služeb při vývozu zboží 1 300 000 Kč. Celkový obrat je 1 100 000 Kč, osoba povinná k dani byla povinna podat do 15. července přihlášku k registraci a od 1. srpna se stala plátcem.
Od 1. ledna 2025 je v § 4a zákona o DPH je definován obrat v tuzemsku. Změna názvu souvisí s tím, že osoba povinné k dani, která se přihlásí do režimu malého podniku pro jiný členský stát, je povinna sledovat jednak obrat v tuzemsku, který je 2 mil. Kč, ale taky obrat v Evropské unii, tzv. unijní obrat, který je 100 000 EUR.
Obrat v tuzemsku
Obratem v tuzemsku se rozumí souhrn úplat bez daně, včetně dotace k ceně, které osobě povinné k dani náleží za uskutečněná plnění.
Z toho vyplývá, že pro zahrnutí do obratu není podstatný způsob, jakým osoba povinná k dani příslušné plnění zaúčtuje či zaeviduje, ale skutečnost, že se jedná o úplatu za ekonomickou činnost. Do obratu v tuzemsku se tedy započítává úplata za uskutečněná plnění, kterými jsou zejména zdanitelná plnění, plnění, která uskutečňuje osoba povinná k dani v režimu pro malé podniky v tuzemsku a plnění osvobozená o daně s nárokem na odpočet daně k datu jejich uskutečnění, a to ať již přijatá před či po uskutečnění plnění. Úplata přijatá před uskutečněním plnění jako záloha se zahrnuje do obratu až ke dni uskutečnění plnění.
Do obratu v tuzemsku se nezahrnují úplaty za plnění uskutečněná s místem plněním mimo tuzemsko.
Do obratu v tuzemsku se nadále nezahrnuje úplata z prodeje dlouhodobého majetku.
Osoba povinná k dani, neplátce, prodá osobní automobil, který používal k podnikání. Hodnota tohoto automobilu se nezahrne do obratu v tuzemsku.
Pokud prodej dlouhodobého majetku představuje obvyklou ekonomickou činnost osoby povinné k dani, úplata z tohoto uskutečněného plnění se do výpočtu obratu zahrnuje.
Osoba povinná k dani, neplátce, prodává ojeté automobily. Pokud prodá ojetý automobil, který používala k podnikáni, tak se jeho hodnota zahrne do obratu v tuzemsku.
Do obratu v tuzemsku se obecně nezahrnují ani úplaty za plnění osvobozená od daně bez nároku na odpočet daně vyjma dále uvedených případů.
Do obratu v tuzemsku se zahrnují úplaty za plnění osvobozená od daně bez nároku na odpočet daně, kterými jsou finanční činnosti podle § 54 zákona o DPH, penzijní činnosti podle § 54a zákona o DPH, pojišťovací činnosti podle § 55 zákona o DPH, dodání nemovité věci podle § 56 zákona o DPH, nájem nemovité věci podle § 56a zákona o DPH, nebo dodání nemovité věci osvobozené od daně bez nároku na odpočet daně podle § 62 zákona o DPH jestliže nejsou doplňkovou činností uskutečňovanou příležitostně: to znamená, že např. úplaty za dlouhodobý nájem nemovitosti, který je soustavnou činností osoby povinné k dani, se do obratu zahrnují.
Měřítkem pro určení, zda se jedná o doplňkovou činnost, či nikoliv může být podle judikátu SDEU C-77/01 např. výše příjmů z doplňkové činnosti k příjmům z hlavní části vykonávané činnosti, poměr obratu z doplňkové činnosti k celkovému obratu, použití majetku a personálu k výkonu doplňkové činnosti apod.
Do obratu v tuzemsku se zahrnují i plnění, která se považují za plnění poskytnutá za úplatu. Jedná se dodání zboží podle § 13 odst. 4 písm. a) až c) a § 13 odst. 6 zákona o DPH nebo poskytnutí služby podle § 14 odst. 3 a 4 zákona o DPH. Tato plnění se do obratu v tuzemsku zahrnují v základu daně stanoveném podle § 36 odst. 6 zákona o DPH (obvyklá cena).
Registrace osoby povinné k dani za plátce při překročení obratu do konce r. 2024
Podle přechodného ustanovení je posledním obdobím dvanácti po sobě jdoucích kalendářních měsíců období leden až prosinec 2024.
Z toho vyplývá, že pokud osoba povinná k dani překročila k 31. prosinci r. 2024 obrat 2 000 000 Kč, podá přihlášku k registraci do 15. ledna 2025 a plátcem se stane 1. února 2025.
Český podnikatel, neplátce, dosáhl k 31. prosinci 2024 obrat 2 200 000 Kč. Dne 10. ledna 2025 podal přihlášku k registraci, plátcem se stane 1. února 2025.
Registrace osoby povinné k dani za plátce od 1. ledna 2025
Plátcem od 1. ledna následujícího kalendářního roku
S účinností od 1. ledna 2025 je nově upraveno, že obrat v tuzemsku sleduje osoba povinná k dani se sídlem v tuzemsku nebo osoba registrovaná do režimu pro malé podniky pro tuzemsko. Tyto osoby jsou povinny sledovat obrat v tuzemsku za kalendářní rok a pokud tento obrat překročí částku 2 000 000 Kč, jsou povinny podle § 94 odst. 1 zákona o DPH podat do deseti pracovních dnů ode dne překročení obratu přihlášku k registraci za plátce a plátcem jsou od 1. ledna následujícího kalendářního roku.
Český podnikatel neplátce provozuje autodopravu v tuzemsku. K 30. září 2025 dosáhl obrat v tuzemsku 2 200 000 Kč. Podal včas přihlášku k registraci, plátcem je od 1. ledna 2026.
Plátcem dříve než od 1. ledna následujícího kalendářního roku
V § 6 odst. 2 zákona o DPH jsou řešeny situace, kdy se osoba povinná k dani se sídlem v tuzemsku nebo osoba registrovaná do režimu pro malé podniky pro tuzemsko stane plátcem dříve než od prvního dne následujícího kalendářního roku.
Jedná se o situaci, kdy tato osoba povinná k dani v průběhu kalendářního roku přesáhne obrat v tuzemsku 2 000 000 Kč, podá přihlášku k registraci plátce, ale nechce s registrací čekat až od prvního dne následujícího kalendářního roku a v přihlášce k registraci sdělí, že požaduje být plátcem dnem následující po dni, ve kterém obrat v tuzemsku přesáhla. V takovém případě je plátcem tímto dnem. Pokud podá přihlášku k registraci po desetidenní lhůtě, je plátcem až od 1. ledna následujícího kalendářního roku.
Český podnikatel provozuje autodopravu v tuzemsku. K 31. říjnu 2025 dosáhl obrat v tuzemsku 2 200 000 Kč. Včas podal…
