DPH u přepravních služeb 04: Identifikované osoby

5.5.2.4

DPH u přepravních služeb 04: Identifikované osoby

Ing. Zdeněk Kuneš

V určitých případech, uvedených v zákonu o DPH, se osoba povinná k dani nebo právnická osoba nepovinná k dani nestane plátcem, ale stane se identifikovanou osobou.

U osob poskytujících přepravní službu se může jednat o případy, kdy osoba, jež není plátcem, pořídí zboží z jiného členského státu, které je předmětem daně (§ 6g zákona č. 235/2004 Sb., o DPH), nebo přijme službu od neusazené osoby (§ 6h), nebo poskytne službu s místem plnění v jiném členském státě podle § 9 odst. 1.

Jde o zjednodušení systému registrace. Této osobě povinné k dani je přiděleno daňové identifikační číslo pro účely DPH a zákon o DPH se na ni nevztahuje v plném rozsahu. Identifikovaná osoba je povinna přiznat a zaplatit daň jen v určitých zákonem o DPH uvedených případech, nebo je povinna vykázat plnění v souhrnném hlášení.

Identifikovaná osoba nepodává kontrolní hlášení a nemá nikdy nárok na odpočet daně.

Identifikovaná osoba je podle § 97 zákona o DPH povinna podat přihlášku k registraci místně příslušnému správci daně do patnácti dnů ode dne, ve kterém se stala identifikovanou osobou.

Zdaňovacím obdobím je pro identifikovanou osobu podle § 99 zákona o DPH vždy kalendářní měsíc.

Identifikovaná osoba podává daňové přiznání vždy za příslušný kalendářní měsíc, v němž uskuteční plnění, ze kterého jí vznikne povinnost přiznat daň.

Podle § 101 zákona o DPH je identifikovaná osoba povinna podat daňové přiznání.

V případě, že identifikované osobě nevznikne povinnost přiznat daň, na rozdíl od plátce daňové přiznání nepodává.

V § 101a zákona o DPH je upravena elektronická forma podání.

Z tohoto ustanovení mimo jiné vyplývá, že plátce nebo identifikovaná osoba jsou povinni daňové přiznání nebo dodatečné daňové přiznání, kontrolní hlášení, souhrnné hlášení nebo jiné hlášení podat pouze elektronicky. Stejně tak lze pouze elektronicky podat přihlášku k registraci nebo oznámení o změně registračních údajů.

Pokud poskytne osoba povinná k dani, která není plátcem, službu s místem plnění v jiném členském státě podle § 9 odst. 1 zákona o DPH, stane se identifikovanou osobou a je povinna podat souhrnné hlášení a hodnotu této služby uvést v tomto souhrnném hlášení. Daňové přiznání v tomto případě nepodává.

Souhrnné hlášení nebo následné souhrnné hlášení podává identifikovaná osoba v elektronické podobě.

Osoba povinná k dani, která není plátcem, se může stát identifikovanou osobou také dobrovolně (§ 6k a 6l zákona o DPH).

Dobrovolná registrace za identifikovanou osobu je umožněna také osobě, která bude uskutečňovat pořízení zboží z jiného členského státu, jež není předmětem daně, a tato osoba, se rozhodne, že toto pořízené zboží předmětem daně bude.

Důvodem, proč se rozhodne pro dobrovolnou registraci za identifikovanou osobu, může být to, že chce mít možnost dodavateli z jiného členského státu ještě před nákupem zboží poskytnout daňové identifikační číslo a zboží nakoupit v jiném členském státě bez daně.

Tento podnikatel se také stane identifikovanou osobou ode dne následujícího po dni oznámení rozhodnutí o registraci identifikované osoby.

Osoba povinná k dani se sídlem nebo provozovnou v tuzemsku, která není plátcem, se může zaregistrovat za identifikovanou osobu dobrovolně i v případech, kdy od osoby neusazené v tuzemsku bude přijímat zdanitelné plnění s místem plnění v tuzemsku, pokud se jedná o přijetí služby, dodání zboží s instalací nebo montáží nebo dodání zboží soustavami nebo sítěmi.

Zákon o DPH umožňuje také dobrovolnou registraci za identifikovanou osobu v případě, kdy osoba povinná k dani se sídlem nebo provozovnou v tuzemsku bude poskytovat službu s místem plnění v jiném členském státě podle základního pravidla § 9 odst. 1 zákona o DPH (nevztahuje se na poskytnutí služby, která je v jiném členském státě osvobozena od daně).

V případě dobrovolné registrace za identifikovanou osobu se osoba povinná k dani identifikovanou osobou stává ode dne, který následuje po dni oznámení rozhodnutí o registraci.

 NahoruPořízení zboží z jiného členského státu – § 6g zákona o DPH

Pokud osoba povinná k dani, která není plátcem, nebo právnická osoba nepovinná k dani pořídí v tuzemsku zboží z jiného členského státu, které je předmětem daně, kromě zboží pořízeného prostřední osobou v rámci zjednodušeného postupu při dodání zboží uvnitř Evropského společenství formou třístranného obchodu, je identifikovanou osobou ode dne prvního pořízení zboží, které je předmětem daně.

Pořízením zboží z jiného členského státu se podle § 16 zákona o DPH rozumí nabytí práva nakládat jako vlastník se zbožím od osoby registrované k dani v jiném členském státě, která není osvobozenou osobou, za podmínky, že zboží musí být fyzicky přepraveno nebo přemístěno z jiného členského státu do tuzemska.

Osoba povinná k dani se sídlem v tuzemsku, která při pořízení zboží z jiného členského státu překročí limit 326 000 Kč

Pro osoby poskytující přepravní služby může jít o případy, kdy osoba povinná k dani se sídlem v tuzemsku, která není plátcem, pořídí zboží z jiného členského státu a celková hodnota pořízeného zboží bez daně překročila v příslušném kalendářním roce limit 326 000 Kč.

Při pořízení zboží z jiného členského státu se do částky 326 000 Kč nezahrnuje hodnota pořízeného nového dopravního prostředku, zboží, které je předmětem spotřební daně, a zboží, které je uvedeno v § 2a odst. 1 zákona o DPH (například zboží, které je ve státě odeslání nebo přepravy předmětem daně s použitím zvláštního režimu pro obchodníky s použitým zbožím).